一、回顧：減稅降費持續(xù)加碼

自2015年實行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以來，減稅降費成為財政工作的重點之一。

2016年1月27日，習(xí)近平總書記主持召開中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十二次會議，研究供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方案。其中的重點工作是“三去一降一補”——去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務(wù)。

2016年5月1日起，我國在建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四大行業(yè)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。因此，2016年減稅降費超過5000億元，成為本屆政府成立以來力度最大的一次減稅行動。

2017年減稅降費超萬億元。在落實減稅政策方面，通過“營改增”共減稅9186億元，比2016年增加3450億元；小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策共減稅454億元；提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例等稅收優(yōu)惠政策合計減稅200多億元。

在降費方面，取消、停征或減免43項中央行政事業(yè)性收費，降低7項收費標(biāo)準(zhǔn)。取消和減免5項政府性基金，降低2項征收標(biāo)準(zhǔn)。取消工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項資金。出臺階段性降低失業(yè)保險費率、清理規(guī)范經(jīng)營服務(wù)性收費等政策。

2018年，在完成年初確定的1.1萬億元減稅降費措施基礎(chǔ)上，年中根據(jù)宏觀經(jīng)濟形勢預(yù)調(diào)微調(diào)，堅持問題導(dǎo)向、精準(zhǔn)施策，又出臺了一系列新的措施，全年減稅降費約1.3萬億元。其中，有超過8000億元體現(xiàn)在減稅上。從稅種看，增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅三大稅種減稅力度較其他稅種更高，僅降低增值稅稅率一項，2018年5—12月便實現(xiàn)減稅約2700億元，制造業(yè)減稅占35%。

2018年9月，中國出現(xiàn)了“民營經(jīng)濟離場論”“民營經(jīng)濟被控制論”“新公私合營論”等。習(xí)總書記五次為民營經(jīng)濟鼓勁。其中第五次就是2018年11月1日在民營企業(yè)家座談會上強調(diào)要降低稅費。隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于實施進一步支持和服務(wù)民營經(jīng)濟發(fā)展若干措施的通知》，強調(diào)稅收制度和稅收政策應(yīng)對所有市場主體都一視同仁，稅收是營商環(huán)境改善的一個重要指標(biāo)。

以上講話或文件都提到減稅降費，而且力度要超過2018年，但是都沒有提到2019年究竟會減稅降費多少。

于是，各界人士開始猜測。如：華泰證券預(yù)計，2019年減稅降費累計將超2018年總體水平，預(yù)計在1.3萬億以上；中國財政科學(xué)研究院金融研究中心主任趙全厚認為：“2019年進一步的減稅降費力度只會比2018年更大，在簡并增值稅率上，2019年的重點是三檔變兩檔，現(xiàn)在的增值稅有16%、10%、6%三檔稅率，每檔稅率對應(yīng)不同行業(yè)，合并兩檔后，現(xiàn)有最高檔16%至少能降2個點到14%，總增值稅收至少能降低10%。”

但是，企業(yè)希望再降一點。比如，吉利控股集團稅務(wù)人士建議，盡快將增值稅稅率從三檔簡并為兩檔，降低納稅人遵從成本，降低增值稅16%基本稅率，考慮到周邊國家情況，可以考慮降到13%。繼續(xù)打通增值稅抵扣鏈條，比如集團內(nèi)各公司間的資金占用產(chǎn)生的利息支出可以納入抵扣范圍。

個人和企業(yè)社會保險費率約占職工工資等收入的38%。由于過高的社保費率民營企業(yè)難以承擔(dān)，不少民營企業(yè)并沒有按員工實際工資足額繳納社保費，甚至逃費。而隨著2019年稅務(wù)部門全面征管社保費，征管手段多、效率高，民營企業(yè)普遍擔(dān)憂社保負擔(dān)上升。學(xué)界普遍認為，社會保險法費率可以從38%左右降至20%—25%。

以上的猜測，大多表現(xiàn)得相當(dāng)保守。

令人吃驚的消息從3月的全國“兩會”上相繼傳來。在李克強總理的政府報告中指出，2020年我國要“實施更大規(guī)模的減稅”“確保所有行業(yè)稅賦只減不增”“全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負擔(dān)近2萬億元”，而且國務(wù)院說到做到。2019年國務(wù)院已召開了38次常務(wù)會議，其中16次就減稅降費措施作出相關(guān)部署。

可以說，2019年的減稅降費是暴風(fēng)驟雨式的。中國啟動的“更大規(guī)模的減稅降費”涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等12個稅種，教育費附加、地方教育附加等19個費種……規(guī)模之大前所未有，惠及范圍之廣前所未有，優(yōu)惠方式之多前所未有。

財政部劉昆部長2019年11月22日在優(yōu)化營商環(huán)境高級別研討會上表示，2019年新增減稅降費規(guī)模預(yù)計將達到2.3萬億元以上。

2019年12月25日，劉昆部長在向全國人大常委會報告2019年減稅降費工作情況時表示，2019年1—10月，全國實現(xiàn)減稅降費19688.94億元，其中減稅16473.26億元，降低社會保險費3215.68億元。全年減稅降費數(shù)額將超過2萬億元。

民間的測算更高，有的說2019年全國累計減稅降費將達27122億元。新浪財經(jīng)的預(yù)測是，2019年減稅降費額會達到2.5—2.6萬億。

財稅部門測算，2019年大規(guī)模減稅降費拉動當(dāng)年GDP增長0.8個百分點，拉動固定資產(chǎn)投資增長0.5個百分點，拉動社會消費品零售總額增長1.1個百分點。當(dāng)前經(jīng)濟運行處于合理區(qū)間，延續(xù)了總體平穩(wěn)、穩(wěn)中有進的發(fā)展態(tài)勢，減稅降費政策發(fā)揮了重要作用。受益最多的是制造業(yè)和小微企業(yè)。在增值稅減稅規(guī)模中，制造業(yè)及其相關(guān)環(huán)節(jié)占比近70%。

二、展望：2020年“鞏固和拓展減稅降費成效”

當(dāng)然，大家更關(guān)心的是，2020年的減稅降費還有多少空間？估計會低于2019年。這種估計來自于幾個會議。

中央經(jīng)濟工作會議對減稅降費的表述，從“更大規(guī)模的減稅降費”變?yōu)榱恕办柟毯屯卣箿p稅降費成效”。因此，業(yè)界判斷2020年增量減稅降費規(guī)模較小，更多可能以翹尾影響為主。財政穩(wěn)增長思路將由2019年的收入端（大規(guī)模減稅降費）向支出端傾斜，尤其體現(xiàn)在專項債助力基建投資回升。

一些機構(gòu)分析師也指出，在地方政府財政收支壓力增大的情況下，2020年減稅降費大概率將以落實為主，規(guī)模超過2019年的可能較小。減稅降費核心是以效果為目標(biāo)，以問題為導(dǎo)向，進一步細化政策，解決政策實操中不明確的地方，進一步完善政策來提高減稅降費效果，使減稅降費更加精準(zhǔn)、科學(xué)和有效。預(yù)計在增量政策上不會有大動作。

2019年12月17日，國務(wù)院減輕企業(yè)負擔(dān)部際聯(lián)席會議召開全國電視電話會議。中國中小企業(yè)發(fā)展促進中心在會上發(fā)布《2019年全國企業(yè)負擔(dān)調(diào)查評價報告》，指出2018年以來，中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會違規(guī)收費明顯減少，75%的受訪企業(yè)呼吁國家繼續(xù)出臺減稅政策。呼吁降低融資成本和拓展融資渠道、降低企業(yè)用能和用地成本的受訪企業(yè)分別占到64%和62%。

因此，2020年的減稅降費表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是增值稅與社保費的減負。2019年的增值稅降低稅率是從4月1日開始的，2020年第一季度的增值稅則是減稅的空間。社保費改革是從5月1日開始的，那么，2020年前四個月的社保費可以降下來。這是去年沒有減到，而放在今年減的。

二是期待企業(yè)所得稅稅率的降低。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例于2008年1月1日起施行。在新稅法實施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%。新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點。但是，目前25%的企業(yè)所得稅稅率還是高了。

北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會會長劉劍文認為，企業(yè)所得稅目前25%的稅率可以考慮降低到22%左右。同時，企業(yè)費用扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將進一步加強。

作為企業(yè)的代表，恒大研究院在《自渡——全面解讀10月經(jīng)濟金融數(shù)據(jù)》一文中呼吁：優(yōu)化減稅降費方式，主要從增值稅減稅轉(zhuǎn)向降低社保繳費率和企業(yè)所得稅稅率，提高企業(yè)的獲得感。增加國有企業(yè)利潤上繳的比例，避免財政收入增速下行背景下地方政府出現(xiàn)“亂收費”等惡化營商環(huán)境的行為。企業(yè)的呼聲不能不受到重視。

企業(yè)所得稅稅率在全球范圍內(nèi)已不斷下降，其中大部分是西方國家對各自的本籍（即在國內(nèi)注冊成立的）跨國公司把自己產(chǎn)生大部分應(yīng)稅所得的業(yè)務(wù)遷往境外的應(yīng)對之策。可以看幾個例子：

印度：法定企業(yè)所得稅稅率為34%，跨國公司實際支付的稅率中位數(shù)僅為17%；本土公司為22%。

瑞士：企業(yè)所得稅稅率是21%，本土公司的實際稅率中位數(shù)為17%，而跨國公司為19%。

因此，調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，一直是稅制改革的核心問題。

2017年2月22日起召開的十二屆全國人大常委會二十六次會議審議國務(wù)院關(guān)于提請審議企業(yè)所得稅法修正案草案的議案。這是企業(yè)所得稅法自2008年正式施行后首次修正。但是這次修正并不涉及企業(yè)所得稅稅率調(diào)整，修正的內(nèi)容只與企業(yè)公益性捐贈所得稅等相關(guān)。

有人認為，在經(jīng)濟下行期，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)都面臨巨大的壓力。同時，國際經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，特別是美國擬議的減稅，更有可能帶動全球性減稅潮的到來。在這樣的情況下，可以考慮降低企業(yè)所得稅稅率。

也有一些專家認為，在國內(nèi)財政收入下滑，支出擴大，債務(wù)壓縮的背景下，面對國際資本全球配置，經(jīng)濟市場多方影響，簡單地考慮降低企業(yè)所得稅稅率并不現(xiàn)實。稅率下降使所有企業(yè)增大凈利潤，這相當(dāng)于是普惠。與其統(tǒng)一調(diào)整稅率，還不如針對性修正其他條例。比如擴大研發(fā)費用加計扣除范圍，促使企業(yè)加快創(chuàng)新步伐，從而創(chuàng)造更多利潤空間；或是將小型微利企業(yè)優(yōu)惠認定標(biāo)準(zhǔn)由30萬以下提高到50萬以下，擴大優(yōu)惠企業(yè)范圍。

很明顯，后者的建議得到采納。盡管我國企業(yè)所得稅25%的稅率沒有降低，但是，一些優(yōu)惠政策也十分搶眼。

——適用20%稅率的有：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

——適用15%稅率的有：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，對設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)。

——適用10%稅率的有：國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納。

三是個人所得稅再優(yōu)惠。2018年10月，中國本輪個稅改革邁出“第一步”：綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)由原先的每月3500元提高到每年6萬元。

2019年1月1日起個稅改革邁出第二步：除了每年扣減6萬元（月均5000元）和“三險一金”外，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等六項專項附加，交納個稅時也可扣除。效果立竿見影。個稅改革自2018年10月實施以來，政府個稅收入下降近三成，2.5億納稅人得到好處。

2019年11月20日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，為進一步減輕納稅人特別是中低收入群體負擔(dān)，暫定兩年內(nèi)對綜合所得年收入不超過12萬元或年度補稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。這是一年多的時間里，中國工薪階層收到的第三個個稅“紅包”。

之前采取“分類計征”為主的個稅制度，2019年實施新個稅法后采用“綜合計征”，就需要與之配套的年度匯算清繳制度。中國納稅人眾多，收入來源五花八門。

2020年3—6月，以下四種情況需要辦理匯算清繳：從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；納稅人申請退稅。

四是有重復(fù)征稅嫌疑稅種的停征。在現(xiàn)行稅制中，很多稅收仍然有重復(fù)征收的嫌疑。比如，有企業(yè)家表示，企業(yè)已經(jīng)依法足額繳納了增值稅，這些稅收本應(yīng)用于公共支出或建設(shè)，但除此之外還要繳納城建、教育稅等附加的公共支出稅費，表明企業(yè)已經(jīng)盡到了支持公用事業(yè)的責(zé)任，在這個基礎(chǔ)上再繳納企業(yè)所得稅就感覺不合理了。

五是社保繳納有新的變化。國務(wù)院發(fā)展研究中心副主任馬建堂2019年11月23日在優(yōu)化營商環(huán)境高級別國際研討會上表示，營商環(huán)境的改革永遠在路上，要深入推進簡政放權(quán)，實現(xiàn)簡政從減事向減負減支延伸，放權(quán)由下放向放開放活轉(zhuǎn)變。

馬建堂建議，進一步推進社保的降費——中國社保費率總體上已經(jīng)下降了6個百分點，下一步要繼續(xù)降低社保降費，推動企業(yè)減負，爭取逐步下調(diào)到全球165個經(jīng)濟體的平均水平。

六是政府性基金有取消或者降低的空間。比如，民航發(fā)展基金就是一個案例。機場建設(shè)費從1992年開始征收，最早是在溫州永強機場收取，原因是溫州機場并非國家投資。隨后，國內(nèi)機場為了各自收益，都跟隨開征了機場建設(shè)費。但這一收費直到1995年才有了條文依據(jù)。

2006年“兩會”期間，不少代表提出機場建設(shè)費應(yīng)當(dāng)廢止。在2012年全國“兩會”上，筆者作為最后一年全國人大代表呼吁取消機場建設(shè)費。2012年4月17日，財政部公布《民航發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法》。民航機場管理建設(shè)費和民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金合二為一，改征民航發(fā)展基金。此舉被質(zhì)疑為“換湯不換藥”“換個馬甲又出來”了。

2019年4月3日，國務(wù)院常務(wù)會議確定降低政府性收費和經(jīng)營服務(wù)性收費的措施，進一步為企業(yè)和群眾減負，明確從7月1日起，民航發(fā)展基金征收標(biāo)準(zhǔn)降低一半。至此，筆者的夢想也算是實現(xiàn)了一半。

七是治理亂收費與降低價格。在治理亂收費方面，建議將治理與行政審批有關(guān)的中介收費作為重點，從源頭抓起，切斷行政職權(quán)和中介收費的聯(lián)系。

2020年將加大力度降低企業(yè)用電和物流等成本。加快推進電價市場化改革步伐，研究解決大工業(yè)用電成本高和轉(zhuǎn)供環(huán)節(jié)不合理收費的問題。

在推進清理拖欠民營企業(yè)賬款方面，要全面消除“零清償”情況，10萬元以下欠款年底前要完成“清零”，有條件的對100萬元以下的欠款也要盡快清償完畢。同時，對2019年底明細臺賬中未清償完畢的剩余欠款，要制定具體清償方案。

三、應(yīng)對：新冠肺炎疫情下進一步減稅降費

2020年伊始，一場突如其來的新冠病毒肺炎疫情，猶如一只“黑天鵝”，徹底打亂了中國人的節(jié)奏。

全國“兩會”推遲召開，各級政府陸續(xù)出臺各項應(yīng)對新冠肺炎疫情的扶持政策。2020年減稅降費的力度肯定大于2019年。我們要從“鞏固和拓展減稅降費成效”到進一步減稅降費。

從目前的情況來看，增加的金融投入超過1.4萬億元，降低社保費的數(shù)額會超過1萬億，其中，去年1—4月未減的社保費，就在5100億元。減少稅費負擔(dān)也會在1—1.5萬億元以上。比如，在湖北的應(yīng)對疫情“30條”中，以下內(nèi)容就直接起到減稅降費的作用，并直接增加政府支出。

對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，并可按月申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

對承擔(dān)疫情防控運輸任務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

因疫情影響遭受重大損失，納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，依法減征或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。

對捐贈用于疫情防控的進口物資，按規(guī)定免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資依法免征關(guān)稅。

適用“定期定額”征收的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營受疫情影響的，可依法提請合理調(diào)整定額。

納稅人因疫情影響不能按期繳納稅款的，經(jīng)報省級稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長不超過3個月。

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

自3月1日起，中小微企業(yè)可連續(xù)6個月按3%的標(biāo)準(zhǔn)繳納住房公積金。

對參與生活物資保供的商貿(mào)流通和防疫藥品、醫(yī)療設(shè)備、物資器材等疫情防控相關(guān)生產(chǎn)的中小微企業(yè)，由企業(yè)注冊所在地政府按銷售目錄電價中電度電價的30%給予電費補貼，省財政按地方政府實際補貼額的50%給予補助。

疫情期間，對受影響較大的中小微企業(yè)停征特種設(shè)備檢驗費、污水處理費、環(huán)保檢測費、計量器具檢定費。

對返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)人員首次創(chuàng)業(yè)辦理注冊登記、正常經(jīng)營6個月及以上、帶動就業(yè)3人及以上的，給予5000元一次性扶持創(chuàng)業(yè)補貼。

企業(yè)吸納登記失業(yè)半年以上人員或就業(yè)困難人員就業(yè)且簽訂1年以上勞動合同并按規(guī)定繳納社會保險費的，可給予1000元／人一次性吸納就業(yè)補貼。

現(xiàn)在的關(guān)鍵是，如何讓這些政策能夠真正落地？因此，減稅降費成為中國應(yīng)對“黑天鵝事件”的重要保障。

（作者系湖北省統(tǒng)計局副局長、中南財經(jīng)政法大學(xué)教授）