7月21日，《中國中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》公布?！稕Q定》提出300多項改革舉措，其中，對央地財政關(guān)系的調(diào)整備受關(guān)注。

市長、省長們最關(guān)心的是地方附加稅與消費稅，兩個萬億，讓人垂涎三尺。

——地方附加稅。

《決定》提出，適當加強中央事權(quán)、提高中央財政支出比例。研究把城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。

依據(jù)2023年數(shù)據(jù)粗略估算，三稅（費）合一，地方附加稅理論收入規(guī)模近萬億元。

2023年國內(nèi)增值稅和國內(nèi)消費稅收入合計約85450億元，按照教育費附加和地方教育附加（俗稱“稅上之稅”）總計5%費率估算，兩者理論上收入大概為4273億元。再加上2023年5223億元城建稅，三個待合并稅費合計約9496億元。

城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，原是在增值稅和消費稅計稅基礎(chǔ)上附加征收，且都屬于地方財政收入，明確轉(zhuǎn)為地方附加稅，有利于穩(wěn)定地方財力。三稅（費）合并，有利于簡化征收、穩(wěn)定地方收入、提高地方稅收管理積極性。

地方財政收入主要靠央地共享稅，企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅都是中央地方五五分享。地方的獨立稅種主要是契稅、資源稅、印花稅等小稅種，2016年“營改增”后營業(yè)稅沒有了?；旧蠜]有設(shè)立適合地方的稅種。

房地產(chǎn)稅從屬性上看是最適合于作為地方稅的稅種。但20幾年過去了，房產(chǎn)稅仍未全面推出。

——關(guān)于消費稅。

《決定》提出，推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。

2023年，消費稅收入規(guī)模達1.61萬億元，占整體稅收比重的8.9%，規(guī)模和占比僅次于增值稅（38.3%）和企業(yè)所得稅（22.7%）。在我國，消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)方所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納，收入完全歸屬于中央政府。

2024年上半年，唯一消費稅增長：增值稅35400億元，同比下降5.6%；消費稅8834億元，同比增長6.8%；企業(yè)所得稅25384億元，同比下降5.5%；個人所得稅7358億元，同比下降5.7%。

消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。自1994年在我國首次登臺以來，消費稅經(jīng)歷了多次重大調(diào)整，包括2006年消費稅制度改革、2008年成品油稅費改革、以及2014年稅目和稅率調(diào)整等。

最初，消費稅只針對煙、酒、成品油、小汽車等11類需要限制或調(diào)節(jié)的消費品。隨著經(jīng)濟和環(huán)保需求的變化，電池、一次性筷子、涂料、電子煙等高污染產(chǎn)品也納入征稅范圍。目前，消費稅共有15個稅目，稅率范圍從1%至56%不等。

現(xiàn)行的《消費稅暫行條例》最后一次修訂是在2008年，部分條款已不適應(yīng)當前市場環(huán)境。

目前消費稅的收入調(diào)節(jié)作用有限。部分曾經(jīng)的高檔消費品雖已成為大眾消費品，但仍為消費稅主要收入來源，而大量奢侈消費品如私人飛機、高檔家具，和消費行為如馬術(shù)、高檔會所娛樂休閑、豪華游輪旅游等未納入消費稅征收范圍。

除擴大征收范圍外，消費稅改革更重要的目的是補充地方財力以及引導(dǎo)地方政府推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

2021年以來，房地產(chǎn)市場低迷導(dǎo)致土地出讓收入減少、以及化解地方債務(wù)壓力，都對地方政府財政收入形成壓力。在這一背景下，地方政府迫切需要尋找新的財源。

在“營業(yè)稅改增值稅”之后，地方政府主力稅種已經(jīng)缺失，2023年，地方稅種中最大的土地增值稅僅占當年地方稅收的8.3%。

消費稅改革早在2019年就有布局，國務(wù)院印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知，其中就提到“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”?！笆奈濉币?guī)劃和2035年遠景目標綱要中再度強調(diào)，調(diào)整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。今年3月發(fā)布的預(yù)算草案提到，要在保持宏觀稅負和基本稅制穩(wěn)定的前提下，進一步完善稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推動消費稅改革。

從國際經(jīng)驗來看，消費稅是地方財源的重要補充，國際上許多主要經(jīng)濟體如美國、法國、日本和韓國等都實施了消費稅的央地分成制度。比如，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）38個國家中有14個國家消費稅實施央地分成，2021年，地方政府占比平均為22.2%，其中，地方政府分成最高的是哥倫比亞（66.6%），其次是美國（64.4%）、法國（62.9%）。同處于東亞地區(qū)的日本和韓國，消費稅地方政府分成分別為26.5%和11.8%。

假設(shè)煙、酒和其他分類的消費稅，中央和地方各分成50%；成品油因為主要是大型央企進行生產(chǎn)和銷售，假設(shè)中央和地方分成比例為8:2；小汽車由于實名制登記以及地方需要提供相應(yīng)基礎(chǔ)設(shè)施的配套，假設(shè)地方分成比例為100%，在以上分配比例的假設(shè)基礎(chǔ)上，采用2023年消費稅基數(shù)測算，預(yù)計地方稅收增加超過7000億元，拉動地方財政收入約6個百分點。

消費稅改革的另一個方向是將征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)方轉(zhuǎn)移到批發(fā)商或零售商，意味著消費稅的稅收收入將更加貼近消費地，這一調(diào)整對于地方政府的收入激勵機制或許會產(chǎn)生深遠影響。

過去我國財稅體制對地方政府收入端激勵主要體現(xiàn)在供給端，在一定程度上造成了地方政府在發(fā)展經(jīng)濟過程中“重生產(chǎn)、輕消費”的目標導(dǎo)向，而供需失衡恰是當前中國經(jīng)濟面臨的主要矛盾之一。

當初將消費稅征收設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要是為了減少征收難度，一旦征收環(huán)節(jié)后移，如何保證稅源不大量流失是一大挑戰(zhàn)。后移消費稅征收環(huán)節(jié)的一個前提是“征管可控”。

另一大挑戰(zhàn)是可能會加劇地區(qū)間的財力差距。如果消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為消費環(huán)節(jié)征收，那么像貴州茅臺這樣的產(chǎn)品，其消費稅將主要由消費地而非生產(chǎn)地獲得，這可能會導(dǎo)致生產(chǎn)地省份利益受損，而經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)則獲得更多的稅收。

消費稅“后移”對上海、貴州、云南、湖北、湖南等煙酒、汽車、石油生產(chǎn)加工大省的納稅額是負向拉動，而對廣東、山東、河南、浙江等人口和消費大省的納稅額形成正向貢獻。

假設(shè)消費稅全部征收后移，并按50%的比例下劃地方，將分別增加東、中、西、東北地區(qū)省份稅收收入3308億元、1560億元、1593億元、500億元。東部10省煙酒、成品油、汽車消費占全國消費將近一半，東部地區(qū)獲得稅收轉(zhuǎn)移絕對值較大。

稅法專家施正文提出，可以采取一種更加靈活的共享稅方式：可將油、煙、車、酒等大稅目由現(xiàn)行的中央稅改為共享稅，對共享稅中的地方收入，按照各地社會商品零售額的比例具體劃分給各個地方，從而增加地方稅收入，并引導(dǎo)地方政府轉(zhuǎn)化發(fā)展方式，注重優(yōu)化營商環(huán)境。

拭目以待。